Могут ли налоговые санкции быть снижены?

Что смягчает налоговую ответственность

Могут ли налоговые санкции быть снижены?

В статье автор с учетом сложившейся правоприменительной практики рассматривает, какие обстоятельства могут быть учтены налоговым органом или судом при применении налоговых санкций как смягчающие налоговую ответственность.

Обстоятельства, смягчающие налоговую ответственность, перечислены в п. 1 ст. 112 НК РФ. В отличие от оснований, указанных в п. 1 ст. 111 НК РФ (которые исключают налоговую ответственность), они не освобождают от налоговой ответственности полностью, а лишь уменьшают размер назначаемого штрафа.

Пункт 3 ст. 114 НК РФ предусматривает возможность снижения размера штрафов, налагаемых на основании НК РФ за совершение налоговых правонарушений, в случае установления смягчающих ответственность обстоятельств. Так, при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, определенным соответствующей статьей гл. 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения. Отметим, что обстоятельства, смягчающие ответственность, устанавливаются судом или налоговым органом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения (п. 4 ст. 112 НК РФ).

Как может быть уменьшена сумма штрафа

Пленум ВС РФ и Пленум ВАС РФ в совместном постановлении от 11.06.1999 № 41/9 (далее – Постановление № 41/9) отметили, что поскольку в п. 3 ст. 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза.

Таким образом, сумма штрафа, назначаемого за совершение налогового правонарушения, в случае установления судом хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства может быть снижена в пределах от 50 до 100% размера налоговой санкции. Вместе с тем она не должна быть равна нулю. Дело в том, что назначение судом штрафа в размере 0 руб. 00 коп. фактически будет являться освобождением привлекаемого к налоговой ответственности лица от применения налоговой санкции.

Судебная практика свидетельствует о том, что суды активно пользуются данным правом и при наличии установленных смягчающих обстоятельств снижают размер налоговой ответственности налогоплательщиков в разы.

Судебная практика

Показать

ФАС Московского округа в постановлении от 04.08.2011 № КА-А40/8428-11 поддержал позицию судов нижестоящих инстанций, частично удовлетворивших требование организации к налоговому органу о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере более 1 млн руб. и уменьшивших указанную сумму до 100 руб. Удовлетворяя заявленные требования в части уменьшения суммы штрафа, судебные инстанции исходили из наличия обстоятельств, смягчающих ответственность заявителя в совершении вменяемого правонарушения.

ФАС Московского округа, руководствуясь положениями абз. 2 п. 19 Постановления № 41/9, отклонил доводы жалобы о чрезмерном уменьшении суммы штрафа.

Судебная практика

Показать

Согласно постановлению ФАС Центрального округа от 28.03.2012 по делу № А09-5167/2011, разрешая спор о сумме подлежащего взысканию с налогоплательщика штрафа по ст. 119 и 126 НК РФ, суды нижестоящих инстанций, применив положения ст. 112 и 114 НК РФ, уменьшили размер штрафа по вышеназванным статьям, указав на наличие смягчающих ответственность налогоплательщика обстоятельств. В частности на то, что организация хозяйственной деятельности во 2 квартале 2010 г. не вела, дохода не имела, частично добровольно оплатила штрафные санкции, правонарушение не повлекло вредных последствий для бюджета.

Причем, по мнению налогового органа, минимальную сумму санкции, установленную ст. 119 НК РФ (1000 руб.), нельзя уменьшить в связи с наличием определенных ст. 112 НК РФ смягчающих обстоятельств, поскольку уменьшение штрафа ниже низшего предела неправомерно. Данная позиция согласуется с письмом ФНС России от 26.11.2010 № ШС-37-7/16376@.

Однако, по мнению ФАС Центрального округа, ссылка налоговой инспекции на указанное письмо несостоятельна, поскольку налоговое законодательство не содержит запрета на снижение фиксированного минимального размера штрафа.

Соразмерность штрафа

Налоговые органы при принятии решения о привлечении к налоговой ответственности в случае установления в ходе проверки обстоятельств совершения налогового правонарушения, которые могут быть расценены как смягчающие, обязаны на основании п. 3 ст. 101 НК РФ отразить их в принимаемом решении. Однако факт неотражения не является препятствием для установления таких обстоятельств судом самостоятельно.

Кроме того, из ст. 112 НК РФ следует, что суду вменено в обязанность при рассмотрении вопроса о привлечении лица к ответственности устанавливать наличие или отсутствие таких обстоятельств.

Как следует из постановления Конституционного Суда РФ от 15.07.1999 № 11-П, санкции штрафного характера, исходя из общих принципов права, должны отвечать вытекающим из Конституции РФ требованиям справедливости и соразмерности.

Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обуславливающих индивидуализацию при применении взыскания. Указанные принципы привлечения к ответственности в равной мере относятся к физическим и юридическим лицам.

Судебная практика

Показать

ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 05.03.2012 по делу № А66-5375/2011 добавляет, что правом на установление и оценку указанных обстоятельств, в том числе наличия (отсутствия) смягчающих или отягчающих ответственность, наделены суды первой и апелляционной инстанций.

Открытый список

Что же за обстоятельства могут смягчить ответственность за совершение налогового правонарушения? В соответствии с п. 1 ст. 112 НК РФ ими признаются:

  1. совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
  2. совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
  3. тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
  4. иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом могут быть признаны смягчающими ответственность.
Читайте также  Что грозит генеральному директору за неуплату налогов?

По обстоятельствам дела, рассмотренного Президиумом ВАС РФ в постановлении от 12.10.

2010 № 3299/10, учреждение, оспаривая правомерность принятого решения о привлечении его к налоговой ответственности, ходатайство о дальнейшем уменьшении штрафа не заявляло, однако обратило внимание суда на фактические обстоятельства (пропуск срока представления декларации на один день) и причину правонарушения (сбой в работе компьютерной сети).

Кроме того, как видно из апелляционной жалобы учреждения в вышестоящий налоговый орган (с ходатайством о снижении размера санкции), оно ссылалось на то, что уплата такой суммы штрафа повлечет значительное уменьшение средств, направляемых на научно-исследовательские работы, финансируемые за счет бюджета.

В такой ситуации Президиум ВАС РФ, отметив, что перечень смягчающих ответственность обстоятельств, приведенный в ст. 112 НК РФ, не является исчерпывающим, и что суд вправе признать иные обстоятельства, не указанные в подп. 1, 2, 2.1 ст. 112 НК РФ, в качестве смягчающих ответственность, пришел к выводу о том, что дело подлежит направлению в суд первой инстанции на новое рассмотрение в части определения размера взыскиваемой с учреждения суммы санкции с учетом ст. 112 НК РФ.

Разберем на примерах, какие обстоятельства суды признают смягчающими ответственность налогоплательщиков.

Судебная практика

Показать

ФАС Московского округа в постановлении от 04.08.2011 № КА-А40/8428-11 отметил, что, оценив и исследовав все представленные в материалы дела доказательства, нижестоящие судебные инстанции сделали правильный вывод о наличии следующих смягчающих вину заявителя обстоятельств:

  • привлечение к налоговой ответственности впервые за весь период осуществления деятельности общества;
  • отсутствие прямого умысла в совершении правонарушения;
  • несоразмерность размера наложенного штрафа последствиям налогового правонарушения, что подтверждается тем обстоятельством, что сумма налоговой санкции составляет порядка 50% от исчисленной к уплате суммы налога по декларации;
  • отсутствие неблагоприятных экономических последствий для бюджета, поскольку уплата исчисленного в налоговой декларации налога была произведена в установленные п. 3 ст. 204 НК РФ сроки в полном объеме;
  • отсутствие существенного и необратимого вреда интересам государства.

Судебная практика

Показать

В упомянутом выше постановлении ФАС Центрального округа от 28.03.2012 по делу № А09-5167/2011 смягчающими налоговую ответственность были признаны следующие обстоятельства:

  • отсутствие хозяйственной деятельности и дохода;
  • частичная добровольная оплата штрафных санкций;
  • отсутствие вредных последствий правонарушения для бюджета.

Судебная практика

Показать

Источник: http://www.delo-press.ru/articles.php?n=10885

От чего зависит размер налогового штрафа

Величина налоговых штрафов установлена Налоговым кодексом. Казалось бы, ни больше, ни меньше предусмотренных норм инспекторы взыскать не смогут. Так оно и есть, если в деле не оказалось смягчающих или отягчающих обстоятельств.

Налоговое правонарушение чревато санкциями. Они устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий, иными словами – штрафов. Их размеры прописаны в Налоговом кодексе (ст. 16 «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение» и ст. 18 «Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение»).

На практике же суммы штрафов могут отличаться от тех, что предусмотрены Налоговым кодексом. На их величину влияют обстоятельства, смягчающие и отягчающие налоговую ответственность, наличие которых устанавливается судом или налоговым органом, рассматривающим дело.

Смягчающие обстоятельства

При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению. По сравнению с величиной, установленной Налоговым кодексом, сумма денежного взыскания может быть снижена не меньше чем в два раза.

Такими обстоятельствами являются:

  • совершение правонарушения из-за стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
  • совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
  • тяжелое материальное положение человека, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
  • иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Как видим, перечисленные обстоятельства могут возникнуть у физического, а не у юридического лица. Согласно пункту 4 статьи 110 Налогового кодекса, вина организации в совершении правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо представителей, действия или бездействие которых стали причиной совершения данного правонарушения. Следовательно, при привлечении организации к налоговой ответственности учитываются смягчающие обстоятельства, имеющиеся у тех людей, действия которых привели к правонарушению.

Важный момент

Обстоятельства, смягчающие налоговую ответственность, рассматриваются в совокупности, а также исходя из конкретных обстоятельств дела.

Обратите внимание: такой факт, как тяжелое материальное положение человека, учитывается, только если к ответственности привлекается именно этот человек. Например, индивидуальный предприниматель.

Смягчающими налоговую ответственность обстоятельствами могут быть признаны факты, которые существовали в момент совершения правонарушения, носили непреодолимый характер, не зависели от воли виновного лица или помешали ему предотвратить само нарушение либо его последствия.

Отметим, что перечень смягчающих обстоятельств является открытым. В качестве таковых могут быть: – несоразмерность размера санкции тяжести совершенного правонарушения; – раскаяние правонарушителя, выразившееся в уплате им части штрафа в досудебном порядке; – отсутствие в результате правонарушения негативных последствий для государства; – социально значимый характер деятельности налогоплательщика. В частности, когда организация является основным местом работы населения или играет важную роль в развитии инфраструктуры региона, города;

  • отсутствие у налогоплательщика коммерческой деятельности;
  • характеристика правонарушителя в качестве стабильно действующего и в целом добросовестного налогоплательщика;
  • нечеткость требований налоговой инспекции в запросе о представлении документов;
  • пенсионный возраст индивидуального предпринимателя и незначительный размер получаемой им пенсии, а также наличие на его иждивении малолетнего ребенка, болезнь ребенка;
  • отсутствие умысла на совершение налогового правонарушения.
Читайте также  Как убрать расходы по налогу на прибыль?

Отягчающие обстоятельства

Отягчать ответственность может только одно обстоятельство – это совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности.

Такое обстоятельство не учитывается, если ранее было вынесено решение суда или налогового органа о взыскании налоговой санкции за аналогичное правонарушение и если с момента вступления в силу этого решения не прошло 12 месяцев. Дело в том, что лицо, с которого взыскан штраф, считается подвергнутым этой санкции в течение 12-месячного периода с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

При наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

Исключение вины

При наличии обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, санкции не применяются. В статье 111 Налогового кодекса описаны три вида этих обстоятельств:

  • чрезвычайные и непреодолимые обстоятельства;
  • невменяемое состояние;
  • письменные разъяснения госорганов. 

Рассмотрим их более подробно. Чрезвычайными и непреодолимыми обстоятельства признаются, если имело место стихийное бедствие и т. п. Указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в СМИ и иными способами, которые не нуждаются в специальных средствах доказывания.

Внимание

Если у налогоплательщика нет денег на уплату налога из-за того, что с ним своевременно не рассчитались партнеры, это обстоятельство не считается непреодолимым. Следовательно, столь неприятное положение не признается и обстоятельством, исключающим вину в налоговом правонарушении.

Например, финансовая документация предприятия была уничтожена сильным наводнением, из-за чего фирма не смогла своевременно представить отчетность в налоговый орган.

От ответственности освобождаются физлица, находившиеся в момент совершения правонарушения в невменяемом состоянии, при котором невозможно отдавать себе отчета в действиях или руководить. Плохое самочувствие налоговому органу придется еще доказать.

Медицинский аспект невменяемости заключается в обострении хронического психического заболевания. Поэтому обстоятельством, исключающим вину в совершении налогового правонарушения, не признается болезненное состояние человека, которое, возможно, и не повлекло утраты контроля за своими действиями, но объективно препятствовало выполнению налоговых обязательств. Например, индивидуальный предприниматель не мог уплатить налог из-за длительного пребывания в больнице.

Правило освобождения от налоговой ответственности ввиду невменяемости не применяется в отношении организаций. Ведь вина последних, как уже было сказано, устанавливается в зависимости от вины их должностных лиц. Невменяемость одного должностного лица не устраняет ответственности других должностных лиц за соблюдение финансовой дисциплины на фирме. Исключением являются организации, у которых по штатному расписанию – одно должностное лицо.

И наконец, вину могут исключить письменные разъяснения госорганов. В данном случае имеются в виду ситуации, когда налоговые обязанности не были выполнены вследствие исполнения налогоплательщиком письменных разъяснений. Эти разъяснения могут быть даны лично ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим органом госвласти.

Эти обстоятельства устанавливаются при наличии документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено правонарушение. Дата издания та кого документа значения не имеет.

Отметим, что, согласно пунктам 1 и 2 статьи 34.2 Налогового кодекса, письменные разъяснения дают:

  • Минфин России – налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах;
  • финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований – налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

Особые правила

Наличие отягчающего обстоятельства не является препятствием для одновременного уменьшения налоговых санкций при наличии смягчающих обстоятельств.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса за налоговыми органами закреплена обязанность бесплатно информировать налогоплательщиков, в том числе письменно:

  • о действующих налогах и сборах;
  • о законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах;
  • о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;
  • о правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;
  • о полномочиях налоговых органов и их должностных лиц.

Налоговые органы также обязаны представлять формы налоговых деклараций и расчетов и разъяснять порядок их заполнения.

Внимание

Перечень обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, является закрытым.

Если же письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком, то их выполнение не является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения.

Освобождение от ответственности

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств.

1. Отсутствие события налогового правонарушения;

2. Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3. Совершение поступка, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16 лет. Человек может быть привлечен к налоговой ответственности только с 16-летнего возраста (п. 2 ст. 107 НК РФ);

4. Истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения;

5. Отсутствие события налогового правонарушения. Данное обстоятельство означает отсутствие деяния, совершение которого является основанием для привлечения к ответственности. Например, не образует факта налогового правонарушения пропуск срока подачи декларации в инспекцию, если лицо не является плательщиком такого налога;

6. Отсутствие вины. Вина является необходимым условием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Ее отсутствие исключает возможность считать совершенное деяние правонарушением и не позволяет привлечь налогоплательщика (налогового агента, плательщика сборов) к налоговой ответственности. Наличие рассматриваемого обстоятельства обусловлено тем, что в некоторых ситуациях способность лица действовать волевым образом ограничена или вообще невозможна. Это лишает его права выбирать между правомерным и противоправным поведением или осознавать противоправность своих действий (бездействия).

Читайте также  Зависит ли транспортный налог от возраста автомобиля?

7. Истечение сроков давности (3 года).

Допустим, со дня совершения налогового правонарушения (либо со следующего дня после окончания налогового периода, когда оно было совершено) и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года. Тогда лицо не может быть привлечено к ответственности.

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных следующими статьями Налогового кодекса:

  • 120 «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения»; 
  • 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)». 

В отношении остальных налоговых правонарушений срок давности исчисляется со дня их совершения.

Порядок учета обстоятельств

Как уже было сказано, при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза. Бывает, что суд уменьшает величину налоговой санкции еще больше. Этому способствуют результаты оценки доказательств наличия соответствующих обстоятельств, в том числе количество смягчающих ответственность обстоятельств, личность налогоплательщика, его материальное положение, характер совершенного правонарушения.

Если одновременно присутствуют смягчающие и отягчающие обстоятельства, то суд или налоговый орган рассматривает их в совокупности. Наличие отягчающего обстоятельства не является препятствием для одновременного уменьшения налоговых санкций при наличии смягчающих обстоятельств.

Выявляет вину лица в совершении налогового правонарушения либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность, руководитель налогового органа или его заместитель. Это может произойти в следующих случаях: – в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки, после которого выносится соответствующее решение (подп. 4 п. 5 ст. 101 НК РФ); – в ходе рассмотрения акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом налоговых правонарушениях, и других материалов (подп. 4 п. 7 ст. 101.4 НК РФ).

М.В. Гребенаров, налоговый консультант 

Источник: https://www.buhgalteria.ru/article/ot-chego-zavisit-razmer-nalogovogo-shtrafa

Как снизить штраф по налогам

Ответственность за налоговые правонарушения возникает в случаях, предусмотренных главами 16, 18 НК РФ. К ответственности могут быть привлечены как юридические, так и физические лица, но последние привлекаются только с шестнадцатилетнего возраста.

Обстоятельствами, исключающими привлечение к ответственности, являются (п. 1 ст. 109 НК РФ):

▪ отсутствие события налогового правонарушения;

▪ отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

▪ совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

▪ истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Срок давности привлечения к ответственности за налоговые правонарушения составляет 3 года (п. 1 ст. 113 НК РФ):

▪ со дня совершения налогового правонарушения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение;

▪ со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода – в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ.

Поэтому в случае наложения штрафа нужно самостоятельно провести анализ, а были ли основания, есть ли вина налогоплательщика. Ведь без вины нельзя никого привечать к ответственности. А если есть смягчающие вину обстоятельства, то размер санкции можно снизить.

Рассмотрим, какие обстоятельства исключают вину, а какие является поводом для его смягчения.

Обстоятельства сильнее меня, или «Не ведал, что творил»

Не всегда совершение нарушения, за которое НК РФ предусмотрена ответственность, означает наложение штрафов. Ведь в совершении налогового правонарушении должна быть вина налогоплательщика, иначе его привлечь к ответственности нельзя (пп. 2 п. 1 ст. 109 НК РФ). Если же в совершении налогового правонарушении вины нет, то и ответственности не должно быть.

Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности, если налоговое правонарушение совершено вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (пп. 1 п. 1 ст. 111 НК РФ).

При этом такие обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания.

Кроме того, налогоплательщик не может быть привлечен к налоговой ответственности, если нарушение допущено по причине болезненного состояния налогоплательщика, при котором он не мог отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 111 НК РФ). При этом наличие такого состояние надо подтвердить документально. Подтверждающий документ должен относится к периоду совершения налогового правонарушения.

Но это вовсе не значит, что ответственности можно избежать при наличии любого болезненного состояния. Так в Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.05.2018 № 13АП‑10670/2018 по делу № А42–4277/2017 не признали обстоятельством, исключающим вину, диагноз «рассеянный склероз цереброспинальная форма, ухудшение, прогрессирующее течение, астенический синдром». Но это послужило поводом для снижения размера штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ чуть более чем 10 раз – с 103 577 до 10 000 руб., а по п. 1 ст. 126 НК РФ в 15.6 раза – с 15600 до 1000 руб.

Что сказали – то и сделал

Еще одним основанием, исключающим вину в совершении налогового правонарушения, служит выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений налогового органа или Минфина РФ по вопросам налогообложения, данных ему либо неопределенному кругу лиц (пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 111 НК РФ). При этом такие разъяснения должны быть даны в пределах компетенции соответствующего органа и относится к налоговым (расчетным) периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа.

Кроме того, выполнение мотивированного мнения налогового органа, направленного налогоплательщику в ходе проведения налогового мониторинга, также освобождает от ответственности.

Однако, если налогоплательщик представил неполную или недостоверную информацию, на основании которого выдано письменные разъяснения, мотивированное мнение налогового органа, то избежать ответственности не получится. По мнению Конституционного суда РФ (далее – КС РФ), изложенной в Постановлении от 28.11.

2017 № 34-П, это положение не предполагает уклонение от дачи по запросам налогоплательщиков письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах уполномоченными на это органами.

Источник: https://www.klerk.ru/buh/articles/479702/